外国投资者在俄投资资产（如证券、不动产等）并获得由此产生的被动收入，目前这类投资收入或将受到税务影响，政府可能会要求该等投资者提交税务报告/登记要求。本文将重点介绍适用于该等外国机构的一般预扣税规定。
根据俄罗斯税法规定，外国企业应就在俄的投资收入缴纳预扣税（“WHT”），包括：
- 在俄获得的各项收入
- 各类被动收入（如股息、利息、特许权使用费等）
- 涵盖“其他在俄获得的类似收入”
在执行该等条款的过程中，俄罗斯税务机关对该规定的解释相当宽泛，也就是说，俄罗斯税务机关可以将该清单中未明确提及，由俄罗斯人所付的款项定义为“其他在俄获得的收入”。
当地也出台了一些反滥用规定：俄罗斯税务机关可以在不考虑付款法律形式的情况下，将俄罗斯人支付的款项视为在俄获得的收入（如视为股息），如果他们认为经济实质不同于其法律形式和/或交易具有人为性质。
标准的 WHT 税率为 20%。特殊税率适用于以下几类在俄获得的收入：
| 股息 | |
| 国际上市控股公司股份的股息（视某些条件而定） | 5% |
| 其他股份的股息 | 15% |
| 利息收入 | |
| 俄罗斯国家和政府债券的利息 | 0% / 9% / 15% |
| 俄罗斯抵押贷款担保债券利息 | 9% / 15% / 20% |
| 俄罗斯发行方在 2017 年 1 月 1 日之后发行的交易债券（以卢布计价，抵押贷款担保债券除外）的利息 | 15% |
| 如果投资商未在总报告中合理披露证券的最终受益人，则需按“惩罚”比例征收外国名义持有人托管账户/外国授权持有人账户上持有的国家和公司债券利息 | 30% |
| 运营、维修或租赁船舶、飞机或其他运输工具或国际货运所用集装箱的收入 | 10% |
所有相关投资机构都应遵守 WHT 规定，俄罗斯税务代理机构则全权负责计算和扣缴 WHT 税费。
但根据目前的市场惯例，俄罗斯税务代理有可能因扣缴不当而受到处罚（外国名义持有人账户/外国授权持有人账户/存款计划账户的收入款项除外）。因此俄罗斯税务代理往往会要求外国投资者就不当的俄罗斯预扣税进行赔偿。
面对这一情况，政府有何措施吗？
虽然政府还未制定自我评估机制，帮助外国法人实体自行缴纳 WHT，但如果俄罗斯税务代理机构少扣了税款，外国法人实体仍可能要承担支付剩余税款的责任，目前政府尚不能确定后续会在俄罗斯税法中引入自我评估机制。
不过对于某些类型的收入（如俄罗斯国家债券利息等），WHT 代理则不用履行预扣税义务。但解除税务代理的该项义务并不代表该笔收入不在应缴纳 WHT 的在俄收入清单之内。因此，非居民在相应的情况下是否有责任自行缴税仍然不太确定。
根据一般规定，就每一笔视为在俄收入的款项都应扣缴 WHT，有几点需要注意：
1.可以根据不同的支付方式，支付的时间可以通过不同的方式确定
例如，不一定要将资金转移到外国组织的银行账户。
2.WHT 适用于支付的收入总额（在某些条件下有例外）
3.不考虑支付的形式（如实物、抵销、免除债务等）
然而，俄罗斯的税法并未根据相应情况明确规定缴税方式。
与 WHT 有关的法规尚未拨开云雾，因此在诸多方面还不明朗。因此，投资者需要根据特定的款项进行相应分析。我们鼓励外国投资者根据自己的具体情况、状态和其他条件，分析俄罗斯 WHT 对他们的影响。
B1 能提供哪些帮助？
B1 可以根据俄罗斯的税收法规和目前的市场惯例，分析特定类型的收入是否属于在俄收入清单，并提出相关建议，帮助投资商弄清该如何进行交易/收入支付，从而确保理想且公平的税收影响，并尽可能地降低风险。
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张立群 联席总监 中国客户平台
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